Заключение ревизионной комиссии Боградского района

по оценке эффективности предоставления налоговых льгот

и иных преимуществ в 2013 году

с. Боград                                                                                                                   15.07.2014г

       Ревизионной комиссией Боградского района на основании п.2 плана экспертно-аналитических мероприятий на 2014 год (решение Совета депутатов Боградского района от 26.12.2013 № 267)

проведена оценка эффективности предоставления оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств местного бюджета, а также оценка законности предоставления муниципальных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет средств местного бюджета и имущества, находящегося в муниципальной собственности в 2013 году.

На территории муниципальных образований Боградского района  предусмотрены льготы по уплате налогов и неналоговых платежей, которые носят социальную и экономическую направленность и применяются относительно:

- налоговых доходов (земельный налог и налог на имущество физических лиц);

- доходов, получаемых в виде арендной платы от использования земельных участков.

Льготы по арендной плате от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности на территории Боградского района не устанавливались.

                                                                                                         Таблица № 1

Удельный вес налоговых и неналоговых доходов

                                                                                                                                       %

Имущественные налоги в структуре доходов консолидированного бюджета за 2013 год (таблица № 1) составляют 0.8% от общей суммы поступления всех доходов, в структуре доходов сельских поселений - 3.3% (или 3 787.4 тыс. рублей). По сравнению с  2012 годом удельный их вес – мало изменился.

Доходы от использования имущества находящегося в государственной и муниципальной собственности в структуре доходов консолидированного бюджета за 2013 год составляют 0.7% (или  2788.3 тыс. рублей) от общей суммы поступления всех доходов, в структуре доходов районного бюджета 0.3% (или 1394.2 тыс. рублей), сельских поселений -1.2% (или 1394.2 тыс. рублей). По сравнению с  2012 годом удельный их вес – сократился в 2 раза.

По данным отчета Федеральной налоговой службы «О налоговой базе и структуре начислений по местным налогам за 2012 год» (форма № 5-МН), на территории Боградского района зарегистрировано 5826 (в 2012г – 5173) налогоплательщиков земельного налога (таблица № 2), в том числе:

                                                                                                                                                                                                   Таблица № 2

Анализ

количества налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы,

суммы начисленного налога на землю и налоговых льгот по Боградскому району

97 – юридических лиц или 70% (в 2012г - 72%) от общего количества зарегистрированных, на территории Боградского района (111 по состоянию на 01.01.2013, 138 на 01.01.2014),

5 729 - физических лиц или 42% (в 2012г - 32%) от численности постоянного населения проживающего в Боградском районе (15 679 человек на 01.12.2012, 13 652 на 01.12.2013).

     По сравнению с 2012 годом, общее количество налогоплательщиков земельного налога в 2013г увеличилось на 12.6%, в 2012г – на 0.7%. Значительное их увеличение отмечено по юридическим лицам – на 21.2% с 80 (в 2012г) до 97 (в 2013г) налогоплательщикам, по физическим лицам – на 12.5% или 636 (в 2012г – на 794).

     Количество налогоплательщиков земельного налога применяющих налоговые льготы в 2013 году: по физическим лицам - сократилось на 121 налогоплательщиков, по юридическим лицам - возросло на 1, общее количество налогоплательщиков в 2013 году сократилось на 120 и составило 860.

      Общее количество земельных участков, учтенных в базе данных налоговых органов в 2013 году по сравнению с 2012 годом - увеличилось на 17%, в том числе по юридическим лицам – на 38%, по физическим лицам – на 16%. Основную долю земельных участков, учтенных в базе данных налоговых органов, составляют земельные участки по физическим лицам. Их удельный вес по сравнению с 2011 годом не изменился и составил 96%.

      Удельный вес земельных участков, в отношении которых исчислен земельный налог к уплате в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился на 0.8 процентных пункта (с 85.1 до 85.9), в том числе по физическим лицам остался на уровне 2012г (в абсолютном значении – увеличился на 674 земельных участка); по юридическим лицам произошло увеличение удельного веса земельных участков с 67% до 76%, в отношении которых исчислен земельный налог к уплате или на 9 процентных пункта (в абсолютном значении -  увеличение на 68).

       Налогооблагаемая база по земельному налогу в Боградском районе увеличилась на 58.6% к уровню 2012 года и составила в абсолютном значении 1 673 913 тыс. рублей (в 2012г - 1 055 544), в том числе по юридическим лицам увеличилась на 67.2% (в 2012г – на 44.3%) и составила 403 105 (в 2012г - 241 530), по физическим лицам на 56% (в 2012г - 114.7%) и составила 1 207 808 тыс. рублей (в 2012г - 814 214).

       В 2013 году был исчислен налог,  на землю подлежащий уплате в бюджет в общей сумме 5 891  тыс. рублей (в 2012г - 3 483, 2011г – 2 882). Сумма налога подлежащего уплате в бюджет по юридическим лицам по сравнению с 2012 годом – увеличилась на 970 тыс. рублей и составила 2 226 тыс. рублей (в 2012г - 1 256 тыс. рублей). По физическим лицам сумма налога подлежащего уплате в бюджет увеличилась на 1 438 (в 2012г – 601) тыс. рублей и составила 3 665 тыс. рублей (в 2012г - 2 227, 2011г – 1 626).

       В бюджет сельских поселений Боградского района в  году поступило 3332.6 (2012г - 2 734.3) тыс. рублей налога на землю, в 2011 году этот показатель составлял 2 560 тыс. рублей. Удельный вес поступления земельного налога в общей сумме доходов бюджета сельских поселений Боградского района в 2013 году по сравнению с 2012 годом сократился на 2.8 процентных пункта и составил 0.4% (в 2012г - 3.2%, 2011г – 3.0%).

       В 2013 году были предоставлены льготы налогоплательщикам в общей сумме 3 102  тыс. рублей (в 2012г - 363, 2011г – 683). В абсолютном значении сумма льгот, предоставленная налогоплательщикам в 2013 году по сравнению с 2012 годом, по физическим лицам увеличилась на 320 тыс. рублей и составила 342 (в 2012г – 22) тыс. рублей; по юридическим лицам  в 2013 году сумма льгот увеличилась на 2 419 тыс. рублей и составила 2760 (в 2012г – 341) тыс. рублей.

       Удельный вес предоставленных льгот в 2013 году по налогу на землю:

- в общей сумме исчисленного налога имеет тенденцию к увеличению с 10.4 до 52.7 процентов или на 42.3 процентных пункта;

- в общей сумме доходов консолидированного бюджета по Боградскому району их удельный вес изменился с 0.4 в 2012 году до 0.7 в 2013 году.

      Сумма льгот,  приходящаяся на 1 льготника в 2013 году, в общей сумме составила 3 607 рублей (в 2012г - 370.4,  2011г – 70.2):

- по юридическим лицам увеличилась с 11 758.7 до 92 000 тыс. рублей (в 2011г – 73 444.5),

- по физическим лицам – увеличилась с 2.32 до 412 рублей.

   Сумма льгот,  приходящаяся на 1 земельный участок льготной категории в 2013 году составила 3 887.3 (в 2012г - 504.16, 2011г – 876.8):

- по юридическим лицам увеличилась до 46 000, в 2012г составляли  5 779.7  рублей, в 2011г - 15 022.72 рублей;

- по физическим лицам увеличилась с 33.28 руб. в 2012г до 463.4 руб. в 2013г.

         Анализ предоставленных налоговых льгот на 2013 год по налогу на землю плательщикам Боградского района представлен в приложениях №  1-3 к заключению ревизионной комиссии, в приложении № 4 к заключению ревизионной комиссии указаны реквизиты нормативно правовых актов представительных органов муниципальных образований.

       Льготы по налогу на землю представленные:

- федеральным законодательством:

       * изложены в ст. 7 НК РФ - устанавливаются по действующим международным договорам (на территории Боградского района таких нет) отнесены по кодам 302 90 00;

       *  ст. 395 НК РФ и отнесены по кодам 302 10 00 – на территории Боградского района таких 5 юридических лица с суммой льгот менее 1 тыс. рублей и 36 физических лиц с суммой льгот менее 1 тыс. рублей:

           ▫ Организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования (4 с суммой льгот 590 тыс. рублей);

           ▫ Религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения (1 с суммой льгот 12 тыс. рублей);

           ▫ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ ВЕЛИЧИНУ НАЛОГОВОЙ  БАЗЫ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ В ВИДЕ НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ СУММЫ:

                   º Инвалиды, имеющие I группу инвалидности, а также лица, имеющие II группу инвалидности (33 гражданам, общая  сумма льгот менее 1 тыс. рублей);

                   º Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий (2 гражданина, общая  сумма льгот менее 1 тыс. рублей);

                   º Физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию катастрофы на Чернобыльской АЭС" (1 гражданину, общая  сумма льгот менее 1 тыс. рублей);

       * льготы, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований отнесены по кодам 302 20 00, на территории Боградского района (Льготы по земельному налогу в виде освобождения от налогообложения) таких льготников:

          ▫ 25 среди юридических лиц – это организации и учреждения полностью финансируемые за счет средств районного бюджета  и бюджетов сельских поселений, сумма льгот составила 2 158 (в 2012г – 341) тыс. рублей, (была установлена во всех поселениях Боградского района кроме Пушновского и Первомайского, связи с чем стали налогоплательщиками налога на землю за земельные участки, зарегистрированные в установленном порядке в муниципальную собственность (занятые объектами недвижимости бюджетных организаций (учреждений), полностью или частично финансируемых за счет средств местного бюджета и бюджета МО Боградский район учреждения образования, культуры);

льгота органам местного самоуправления представлена только Боградским сельсоветом, в связи с чем стали налогоплательщиками налога на землю органы местного самоуправления – администрации Бородинского, Б-Ербинского, Знаменского, Пушновского, Сарагашского, СХакасского, Сонского, Троицкого сельсоветов;

        * 817 (в 2012г - 929) физических лиц с общей суммой предоставленных льгот 342 (в 2012г – 21) тыс. рублей в данную категорию льготников попали:

          ▫ граждане старше 70 лет (во всех поселениях Боградского района)

          ▫ ЛИЦА имеющим на иждивении, попечении 3-х и более несовершеннолетних детей (в поселениях Бородинского, Б-Ербинского, Знаменского, Пушновского, Сарагашского, СХакасского и Троицкого – льгота предоставлена в размере 100% исчисленной суммы налога; не представлена в Первомайском и Сонском поселениях; в Боградском  поселении налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика), ревизионная комиссия рекомендует всем представительным органам изменить формулировку «Лицам» на «Семьям» для распространения льготы не только на родителей, но и на детей в многодетных семьях.

          ▫ инвалиды, имеющие 1 и 11 группу инвалидности (продублирована льгота, установленная федеральным законодательством в нормативно правовых актах представительных органов кроме Сонского и Троицкого сельсовета). Наибольший перечень льгот гарантированных федеральным законодательством указан в нормативно правовом акте Боградского, Б-Ербинского, Пушновского сельсовета.

          ▫ ветеранам и инвалидам боевых действий предоставлена льгота в размере 100% исчисленной суммы налога в Пушновском и Б-Ербинском поселениях, уменьшение налоговая база на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика Первомайском и Боградском поселениях.

        Рассчитать социальный эффект от предоставленных налоговых льгот по налогу на землю (по физическим лицам) для каждой категории льготников (граждане старше 70 лет, многодетные семьи, инвалиды, имеющие 1 и 11 группу инвалидности) не предоставляется возможным. Общая сумма социального эффекта по перечисленным группам льготников составляет 342 тыс. рублей или 418.61 рублей на одного льготника. Учитывая факт,  ограниченности получаемых доходов, исторически сложившейся практики предоставления льгот по земельному налогу гражданам старше 70 лет, многодетным семьи, инвалидам имеющие 1 и 11 группу инвалидности предоставленная льгота в 2012 году по налогу на землю признается ревизионной комиссией эффективной.

        Бюджетный эффект налоговых льгот предоставленных организациям и учреждениям полностью финансируемые за счет средств районного бюджета  и бюджетов сельских поселений определен суммой выпадающих доходов в размере 3102 тыс. рублей (в том числе 2760 тыс. рублей по юридическим лицам, по физическим лицам – 342 тыс. рублей) и низким удельным весом налога на землю в общей сумме доходов бюджета и признан эффективным.

       В приложении № 2 к заключению ревизионной комиссии представлена информация о суммах начисления, поступления и предоставления льгот по земельному налогу по Боградскому району. Анализ показал, что наибольший удельный вес налога на землю в общей сумме доходов бюджета сельского поселения в 2013 году – 6.5% отмечается в Сов.Хакасском сельсовете, в целом по Боградскому району удельный вес налога на землю составляет 0.3%.

       В 2013 году общая сумма налога на землю подлежащая уплате в бюджет по сельским поселениям увеличилась на   71.7% или 2497 тыс. рублей и составила 5980 тыс. рублей. По сравнению с 2012 годом значительно увеличилась сумма налога на землю подлежащая уплате в бюджет по Сарагашскому поселению с 378 в 2012 году до 1035 тыс. рублей в 2013 году. Удельный вес предоставленных льгот  к начисленной сумме налога по району составляет 51.9% (в 2012г - 10.4%).

      По состоянию на 01.01.2014 года в сельских поселениях Боградского района ревизионной комиссией отмечается увеличение НЕДОИМКА по налогу на землю с  214.9 тыс. рублей в 2012 году до  2137 тыс. рублей в 2013 году, которая по состоянию на 01.07.2014г сократилась до 863.5 тыс. рублей. Наибольшая сумма недоимки на 01.01.2014 года отмечена в Сарагашском поселении – 952.8 тыс. рублей, СХакасском – 412.7 тыс. рублей. Собираемость земельного налога сократилась с 79% в 2012 году до 55.7% в 2013 году.

     Ревизионная комиссия рекомендует каждому сельскому поселению сделать инвентаризацию зарегистрированных юридических лиц (в том числе бюджетных учреждений), предпринимателей  и физических лиц, имеющих земельные участки, для обоснованного предоставления налоговых льгот по земельному налогу определенной категории налогоплательщиков.

      По данным отчета Федеральной налоговой службы «О налоговой базе и структуре начислений по местным налогам за 2012 год» (форма № 5-МН), на территории Боградского района зарегистрировано 6 901 (в 2012г – 6 483) налогоплательщиков по налогу на имущество физических лиц, по состоянию на 01.12.2013 численность постоянно проживающего населения составляет 15 362 (в 2012г – 15 679) человек (сократилась на 317 человек).

        Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог на имущество физических лиц в 2013 году увеличилось по сравнению с 2012 годом на  548 налогоплательщика и составил 4479 (в 2012г – 3931), при этом сократилось количество на 130 налогоплательщика, которым  предоставлена налоговая льгота. Основная категория лиц получивших налоговую льготу (в 2013г - 2293, 2012г - 2482 человека) – это пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ. Общая сумма льготы составляет 284 (в 2012г - 299, 2011г- 283) тыс. рублей, в среднем на одного льготника приходится 117.25 (в 2012г - 120.47, 2011г – 119.20) рублей.

                                                                                                                    Таблица № 3

Анализ

количества налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы,

суммы начисленного налога на имущество физических лиц и налоговых льгот по Боградскому району

                                                                                                                         Таблица № 4

Анализ начисления, уплаты и собираемости налога на имущество физических лиц по Боградскому району